Все предприятия и организации в нашей стране (в том числе иностранные, получающие доход на территории России), имеющие какую-либо финансовую выручку и работающие по нормативам общей системы налогообложения , обязаны платить в региональный и федеральный бюджет РФ налог на прибыль. Для вычисления и правильного оформления данного сегмента налогообложения существуют бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.

Налог на прибыль – проводки. Основные понятия

В соответствии с общепринятыми нормами, прибыль исчисляется, как доходы за минусом расходов. Этот налогооблагаемый доход по своей сути и является объектом налогообложения. Налоговая прибыль рассчитывается согласно положениям Налогового Кодекса РФ и определяется на основании первичных документов, а также итогов бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль отражаются в базе данных, которая содержит все изменения состояния объектов учета. Основными контировками (бухгалтерскими проводками) в этом сегменте налогообложения являются: «перечислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68» и «уплата налога на прибыль – проводка Дт68 Кт51».

Начислен налог на прибыль организации – проводка Дт68 Кт51. В платежном поручении следующие данные: в федеральный бюджет перечислена сумма 59 986 руб., в местный региональный бюджет перечислена сумма 339 924 руб.

По налогу на прибыль проводки ДТ99 и КТ68 счета применяются в каждой организации, которая использует систему налогообложения «доходы минус расходы».

В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.

1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.

В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».

• УР (УД) = Бух. прибыль (убыток) × % налога.

При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:

• БУ = НУ + ПР + ВР

БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.

В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.

В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.

Перейдите в раздел «Главное» — « ». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.

Первичные документы в 1С для начисления налога на прибыль

Поступление (акты, накладные)

Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.

В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.

Поступление оборудования

Отразим в 1С поступление и . В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».

В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.

Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.

Отражение заработной платы в бухгалтерском учете

Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.

В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.

Требование-накладная

На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.

Продажа готовых изделий

Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции . Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.

Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.

Амортизация

Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.

По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.

Расчет налога на прибыль

Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».

Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.

По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:

• 1 271,19 рублей * 20% = 254,24 рублей

Проверка данных

Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.

При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.

Если организация при осуществлении своей деятельности применяет общую систему налогообложения, в установленные сроки она должна производить исчисление и перечисление в бюджет налога на прибыль. Отражать это фирма должна не только в налоговом учете – необходимо, что в бухучете также формировалась проводка по начислению налога на прибыль.

План счетов бухгалтерского учета регламентирует, что при начислении налога на прибыль должны применяться следующие счета:

• Cчет 09 - используется для отражения отложенного налогового актива. Использование данного счета необходима когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (налоговая прибыль больше бухгалтерской).
• Счет 68 - используется для учета расчетов по начислению и уплате налога на прибыль. Аналитика на этом счете ведется в разрезе федеральной и региональной части налога.
• Счет 77 - используется для отражения отложенного налогового обязательства. Использование данного счета необходимо когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (бухгалтерская прибыль больше налоговой).
• Счет 51 - применяется отражения перечисления налога в бюджет.
• Счет 99 – используется при начислении налога на прибыль.

Начисление налога на прибыль: основные виды проводок

Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.

Начисление налога на прибыль

Дебет	Кредит	Обозначение операции
99	68	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально)
09	68	Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета
68	77	Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету.
99	68	Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи.
99	68	Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка)

Налог перечислен в бюджет

Проводки у налогового агента

В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании

Дебет	Кредит	Обозначение операции
84	75/2	Начислены дивиденды иностранной компании - участнику общества
75/2	68	Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме
75	52	Перечислены дивиденды учредителю - иностранной фирме
68	51	Оплачен налог на прибыль налоговым агентом
20	60	Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы
60	68	Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем
68	51	Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом
60	52	Перечислена арендная плата поставщику - иностранной фирме

По займам

Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.

В бюджетном учреждении

Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.

На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.

Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам - здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.

Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило - необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.

Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:

Возврат товара поставщику – проводки у покупателя: НДС и налог на прибыль

На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом - к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.

Внимание! Особенностью такой операции будет являться то, что фактически реализация уже была проведена у каждой из сторон, а потому необходимо оформить своего рода обратную реализацию, с начислением всех необходимых налогов. Во время этой операции также требуется выписать счет-фактуру, в которой выделить налог НДС.

Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.

Проводки оформляются таким образом:

Дебет	Кредит	Обозначение операции
При поступлении товаров
41	60	Закуплены товары у поставщика
19	60	Выделен НДС по приобретенным товарам
68	19	Произведен зачет входного НДС
В момент возврата товаров
62	90	Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации
90	41	Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров
90	68	Производится начисление НДС на операцию возврата

Пример начисления и уплаты налога на прибыль в организации

ООО «Астра» завершила календарный год со следующими показателями: доходы – 38 820 000 рублей, расходы 26 124 500 руб. Произведем расчет налога.

Налоговая база: 38820000-26124500=12 695 500 руб.

В федеральный бюджет платеж 2%: 12 695 500 х 2% = 253 910 руб.

В региональный бюджет платеж 18%: 12 695 500 х 18% = 2 285 190 руб.

Таким образом, общая сумма налога на прибыль составляет: 253910+2285190=2 539 100 руб.

Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Разницы между методиками могут быть:

• положительные;
• отрицательные.

• положительная ПР * 20% = ПНО;
• отрицательная ПР * 20% = ПНА;

Примечание от автора!

• на выплату дивидендов;

Примечание от автора!

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Текущий налог на прибыль показывается по строке 150 . По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому нало­гу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санк­ций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. "Доходы, учитываемые для целей налогообложения";
2. "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";
3. " Расходы, учитываемые для целей налогообложения";
4. "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".

Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

На сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.

Особенности и недостатки ПБУ 18/02

К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен). В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом». В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной.

Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц можно представить виде формул:

З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП

S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух. + РБП равн.

S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал. + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал. + РБП ед.

S РП (нал.) — S РП (бух.) = D ГП нал. — DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух.

Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль

– ПР. + А нал. – А бух. + РБП ед. — РБП равн.

В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком «минус». В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

Исчисление налога на прибыль

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА,
где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль.
УРНП = бух. прибыль х ставка налога Дебет 99 Кредит 68,
ОНА Дебет 09 Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 09,
ОНО Дебет 68 Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 68,
ПНО Дебет 99 Кредит 68,
ПНА Дебет 68 Кредит 99.

Сальдо по счету 68 может быть:

• либо кредитовым;
• либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 Кредит счета 68.

После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. показываются в скобках.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:

• разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
• полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
• прибыли и убытки отражаются на 99 счете.

Прибыль ‒ это основная цель коммерческих организаций. Но с любого дохода надо заплатить отчисления в бюджет. Для этого недостаточно заполнить налоговую декларацию, необходимо провести все начисления в бухгалтерском учете.

Из чего формируются различия?

Бухгалтерский и налоговый учет шагают рука об руку. Тем не менее, прибыль является одним из самых спорных показателей. Для облегчения расчетов законодатель издал ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н от 06.04.2015), которое предназначено специально для отражения бухгалтерских проводок по налогу на прибыль в учете.

Временные разницы носят такое название потому, что когда-нибудь они найдут свое отражение в обоих видах учета. Но до этого момента доход или расход может приниматься в одном учете и не считаться в составе прибыли в другом.

Постоянные разницы возникают только в одном из учетов и уже никогда не будут зафиксированы в целях подсчета налоговой базы в другом.

Кроме того, разницы могут быть положительными или отрицательными. Если налоговая прибыль больше бухгалтерской, то разница будет отрицательной, а если меньше, то положительной. Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.

Пример расчета разницы по налогу на прибыль

Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей.

Проводки по налогу на прибыль

Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.

В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации.

Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.

Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.

Полученную сумму бухгалтер отразил записью:

Как учитываются отложенные активы и обязательства

Если вычитаемая разница записывается в состав отложенных налоговых активов по дебету, то налогооблагаемая образует ОНО:

Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:

• Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
• Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
• Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.

Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:

• положительные;
• отрицательные.

В данном случае если налоговая прибыль больше бухгалтерской за счет постоянной разницы, то разница будет положительной и образует постоянное налоговое обязательство. Соответственно, отрицательная станет основанием для постоянного налогового актива. Для подсчета используется формула:

• положительная ПР * 20% = ПНО;
• Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
• отрицательная ПР * 20% = ПНА;
• Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.

Как закрывать счета - бухгалтерские проводки

Накопленные за квартал (полгода, 9 месяцев, год) на счете 68.04 обороты должны быть по окончании отчетного периода закрыты на 99 счете, то есть организация должна отразить прибыль или убыток.

Примечание от автора! Закрытие 99 и 68.04 счетов ‒ это трудоемкий процесс, поэтому на помощь бухгалтеру приходят программные продукты. Так, в 1С версии 8 существует закрытие регламентных операций. В частности, программа сама рассчитывает прибыль (убыток) в бухгалтерском учете.

Для этого компании необходимо начислить условный доход или расход. Чтобы найти условный расход, нужно сумму полученной бухгалтерской прибыли умножить на ставку 20% и отразить записью:

• бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
• Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.

Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:

• Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.

Данное противоречие объясняется тем, что невыплаченный налог на прибыль для организации выгоден. Более того, до недавнего времени, если по результатам года у компании получался убыток, то в течение 10 лет она могла использовать его, чтобы не платить отчисления в бюджет.

Однако стремление государства получить свои деньги привело к изменению законодательства, и теперь фирма может использовать только 50% полученных убытков, что следует из Письма ФНС РФ №СД-4-3/61@ от 09.01.2017. Зато снято ограничение по временному периоду переноса убытков.

Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:

По окончании года бухгалтеру нужно обнулить остатки на 99 счете и отразить полученную прибыль или убыток на 84 счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
• Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.

Что делать с результатами работы?

Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:

• на выплату дивидендов;
• начисление премий по итогам года работникам;
• пополнение резервного капитала фирмы;
• на погашение убытков за прошедшие годы;
• для увеличения уставного капитала.

Примечание от автора! Решение о распределении чистой прибыли может принять только учредитель (совет директоров). Указание должно быть издано в письменном виде и доведено до сведения всех заинтересованных лиц. В случае, если учредитель не совершил действий, самостоятельно распределять накопленные на 84 счете средства строго воспрещается.

Для облегчения своего труда по учету доходов и расходов в целях налогообложения бухгалтер может вести регистры. Их форма и оглавление самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии. При составлении налоговой декларации они окажут неоценимую помощь.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Начисление налога на прибыль: проводка. Начисление налогов: проводки

Налог на прибыль - федеральный сбор, который взимается с дохода юридических лиц в определенный срок и в установленном законом порядке. Причем большая его часть направляется в местный или региональный бюджет. Начисление налогов характеризуется подобными контировками, когда как расчеты сильно отличаются. Рассмотрим бухгалтерские проводки, примеры которых будут подробно разъяснены в статье.

С какой суммы начисляется налог на прибыль?

Расчет налоговой базы происходит в конце года, когда предприятие подсчитывает величину прибыли и ее составляющих. Для определения суммы, причитающейся бюджету, из общего значения дохода высчитывают расходы. Конечный результат вычислений - налогооблагаемая прибыль. После умножения ее на процентную ставку выяснится сумма федерального налога, подлежащего уплате, и можно будет составить бухгалтерские проводки (счета 68, 99).

В том случае, если по данным отчета убыток перевесил прибыль, налоговая база считается нулевой. Для определения ее величины используют формулу: Нб = Др + Двн - Р - Уб, где:

• Нб - налоговая база.
• Др - доход от реализации.
• Двн - внереализационный доход.
• Р - расходы на производство, реализацию и внереализационные.
• Уб - убыток прошлых лет.

После определения налоговой базы предприятию необходимо произвести начисление налога на прибыль (проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налог на прибыль»). При этом производится отдельный расчет платежей в федеральный и региональный/местный бюджет.

Расчетный период по налогу на прибыль

Большинство предприятий «вспоминают» об обязанности выплачивать проценты со своего дохода государству раз в год - после составления финансовой отчетности, тогда и составляются проводки бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Расчетным периодом считается в таком случае один год. Сумма налоговой базы при этом определяется нарастающим итогом с первого дня. Отчетным периодом признаются промежутки в 3, 6 и 9 месяцев.

Существует и другой путь расчетов с государством по этому виду налога: непосредственно с полученной за каждый месяц прибыли. Это авансовый метод оплаты «по факту». Для некоторых юридических лиц он удобен, что не запрещено законом. Отчетным периодом соответственно считается месяц, два, три и так далее до конца года.

Видео по теме

Начисление налога на прибыль: проводка, правила

Отражение платежа с доходов организации регулируется ПБУ 18/02. Процесс состоит из двух последовательных этапов. Для начала необходимо определить бухгалтерскую прибыль, а затем выровнять результат с данными налогового учета.

Результат первого расчета считают условным расходом или доходом по налогу на прибыль. Расчет производят по формуле: Ур/д = Пб × С, где:

• Ур/д - условный расход/доход;
• Пб - прибыль бухгалтерская;
• С - ставка по налогу на прибыль (от 10 до 20%).

Бухгалтерская прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета и является разницей между подтвержденными доходами и расходами предприятия за рассматриваемый период.

На данном этапе обозначается начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» субсч. «Расход условный по налогу на прибыль» Кт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» или Дт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» Кт «Прибыли и убытки» субсч. «Доход условный по налогу на прибыль».

Сопоставление суммы прибыли по налоговому и бухгалтерскому учету

В связи с разными правилами отражения хозяйственных операций, в налоговом и бухгалтерском учете возникают несоответствия. После подсчета бухгалтерской прибыли за отчетный период следует внести коррективы в полученное значение Ур/д: Нп = Ноб + Наот - Ноб.от + Ур/д, где:

• Нп - налог на прибыль (убыток) текущий.
• Ноб - налоговое обязательство постоянного характера.
• Наот - налоговый актив отложенный.
• Ноб.от - налоговое обязательство отложенное.

Временные разницы между данными налогового и бухгалтерского учета образуют отложенный налоговый актив или обязательство. Если прибыль предприятия по бухгалтерским регистрам больше, чем по налоговым, говорят об отложенном налоговом обязательстве. Его величина равна разнице, умноженной на ставку по налогу. В обратном случае формируется отложенный налоговый актив, который исчисляется подобным образом.

Налоговое обязательство постоянного характера образуется за счет возникновения постоянной разницы между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Их отражают проводкой Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на отдельных субсчетах.

Пример расчетов и начисления

Рассмотрим ситуацию: в течение года предприятие оформило кредит на сумму 1 млн 200 тыс. рублей и в виде первоначального взноса выплатило 400 тыс. По итогам первого квартала прибыль составила 2 млн 480 тыс. и НДС 240 тыс. рублей. Общая сумма расходов равна 750 тыс. р. Налоговый убыток за прошлый период - 80 тыс. р. Высчитать и начислить налог на прибыль.

Решение состоит из последовательных действий:

1. Вычисляем налоговую базу: Нб = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1 410 000 рублей.
2. Примем за условие ставку по налогу в 20% (2% и 18%), общая сумма налога на прибыль предприятия составит: Нп = 1410000 × 0.2 = 282 000 рублей.
3. Из выведенной суммы в федеральный бюджет поступит: 1 410 000 × 0.02 = 28 200 рублей, в местный/региональный бюджет: 1 410 000 × 0.18 = 253 800 рублей.
4. Произведено начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на сумму 282 000 рублей.

Перечисление налога на прибыль в государственный бюджет сопровождается записью: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».

Основные бухгалтерские проводки при ежемесячной оплате

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль может быть осуществлен путем начисления суммы на фактически полученный доход за прошлый месяц или квартал. Во втором случае полученную сумму налога делят на 3 равные части. В следующем примере рассмотрим ситуацию, в которой предприятие осуществляет оплату налога ежеквартально. Для лучшего восприятия мы его представили в виде таблицы.

	Доход за квартал, р.		Контировки
		300 000 × 0.2 = 60 000 рублей	Начислена сумма налога за I квартал Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		1. 60 000 рублей 2. 250 000 × 0.2 = 50 000 рублей	Проводка по налогу на прибыль 2. Начислен налог за II квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		1. 50 000 рублей 2. 400 000 × 0.2 = 80 000 рублей	2. Начислен налог за III квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		80 000 рублей
Итого за год		(1 270 000 × 0.2) - 60 000 - 50 000 - 80 000 = 64 000 рублей	31 начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»

Ежемесячная оплата происходит путем перечисления трети общей за квартал суммы налога. Проводки при этом составляются как на начисление, так и на оплату каждого платежа.

Другие обязательные платежи в бюджет

Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.

Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.

Составление проводок по налогам

Что такое налог? Это обязательство перед государством, которое отражается в пассиве баланса. Значит, начисление налогов - проводки с указанием кредита счета 68. Дебетуются счета по месту возникновения расходов на платежи.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по начислению и оплате налогов:

• Дт «Основное производство» Кт «Налоги» - начислен земельный налог.
• Дт «Расчеты по заработной плате» Кт «Налоги» - принят на учет НДФЛ.
• Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Налоги» - начислен налог на дивиденды.
• Дт «Прочие расходы» Кт «Налоги» - выделен налог на имущество.
• Дт «Продажи» Кт «Налоги» - принят к учету НДС.
• Дт «Налоги» Кт «Банковский счет» - с расчетного счета погашена задолженность по налогам.

Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным. Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.

Финансы
Начисление налога на имущество: проводки в бухгалтерии

Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих фа…

Маркетинг
Налог на прибыль 2011: ставка, пени и прочие выплаты.

Если обратиться к экономической теории, то станет ясно, что налог на прибыль конкретного предприятия является прямым налогом. Это значит, что он взимается с прибыли, которую получает та или иная компания, фирма или пр…

Финансы
Срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Налоговый отчет

Сегодня нам будет интересен срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Вообще данный вопрос предельно прост. Только у процесса имеются разнообразные особенности и альтернативы, которые необходимо знать. Например, как…

Финансы
Пример расчетов налога на прибыль. Расчет налогов

Итак, сегодня мы увидим с вами пример расчётов налога на прибыль. Этот взнос очень важен для государства и налогоплательщиков. Только в нём имеется множество разнообразных нюансов. Кроме того, предстоит узнать всё, чт…

Финансы
Авансы по налогу на прибыль. Налог на прибыль: авансовые платежи

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль — обязательство, привычное многим крупным бизнесам. При этом, его выполнение предполагает осуществление бухгалтерией организации довольно сложных подсчетов, связанн…

Каждому бывалому предпринимателю известно, какая роль в деятельности компании отведена налогам, а также, как важно правильно отобразить все налоги в бухгалтерской деятельности, как и все остальные финансовые операции….

Финансы
Порядок исчисления налога на прибыль

Исходя из требований 25 главы российского Налогового Кодекса, все физические (граждане страны и иностранцы) и юридические (организации и предприятия) лица обязаны исчислять обязательный бюджетный платеж на свои доходы…

Финансы
Декларация по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль (2012) применяется в новом формате КНД-1151006 в результате утверждения Приказа ФНС России № ММВ-7-3/174 (2012 год, март, 22). Прежняя форма, установленная в 2010 г., утратила свою с…

Финансы
Какова ставка налога на прибыль?

Налоги — это больной вопрос, как для государства, так и для частных лиц, занимающихся бизнесом. Уклониться от них норовит каждый второй, считая, что государство не имеет права устанавливать такие поборы и что ему не з…

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:

• разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
• полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
• прибыли и убытки отражаются на 99 счете.

Прибыль ‒ это основная цель коммерческих организаций. Но с любого дохода надо заплатить отчисления в бюджет. Для этого недостаточно заполнить налоговую декларацию, необходимо провести все начисления в бухгалтерском учете.

Из чего формируются различия?

Бухгалтерский и налоговый учет шагают рука об руку. Тем не менее, прибыль является одним из самых спорных показателей. Для облегчения расчетов законодатель издал ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н от 06.04.2015), которое предназначено специально для отражения бухгалтерских проводок по налогу на прибыль в учете.

Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета. Разницы между методиками могут быть:

Временные разницы носят такое название потому, что когда-нибудь они найдут свое отражение в обоих видах учета. Но до этого момента доход или расход может приниматься в одном учете и не считаться в составе прибыли в другом.

Постоянные разницы возникают только в одном из учетов и уже никогда не будут зафиксированы в целях подсчета налоговой базы в другом.

Кроме того, разницы могут быть положительными или отрицательными. Если налоговая прибыль больше бухгалтерской, то разница будет отрицательной, а если меньше, то положительной.

Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки

Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.

Пример расчета разницы по налогу на прибыль

Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей. Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.

В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации. Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.

Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.

Полученную сумму бухгалтер отразил записью:

Как учитываются отложенные активы и обязательства

Если вычитаемая разница записывается в состав отложенных налоговых активов по дебету, то налогооблагаемая образует ОНО:

Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:

• Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
• Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
• Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.

Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:

• положительные;
• отрицательные.

В данном случае если налоговая прибыль больше бухгалтерской за счет постоянной разницы, то разница будет положительной и образует постоянное налоговое обязательство. Соответственно, отрицательная станет основанием для постоянного налогового актива. Для подсчета используется формула:

• положительная ПР * 20% = ПНО;
• Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
• отрицательная ПР * 20% = ПНА;
• Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.

Как закрывать счета - бухгалтерские проводки

Накопленные за квартал (полгода, 9 месяцев, год) на счете 68.04 обороты должны быть по окончании отчетного периода закрыты на 99 счете, то есть организация должна отразить прибыль или убыток.

Примечание от автора! Закрытие 99 и 68.04 счетов ‒ это трудоемкий процесс, поэтому на помощь бухгалтеру приходят программные продукты. Так, в 1С версии 8 существует закрытие регламентных операций. В частности, программа сама рассчитывает прибыль (убыток) в бухгалтерском учете.

Для этого компании необходимо начислить условный доход или расход. Чтобы найти условный расход, нужно сумму полученной бухгалтерской прибыли умножить на ставку 20% и отразить записью:

• бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
• Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.

Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:

• Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.

Данное противоречие объясняется тем, что невыплаченный налог на прибыль для организации выгоден. Более того, до недавнего времени, если по результатам года у компании получался убыток, то в течение 10 лет она могла использовать его, чтобы не платить отчисления в бюджет.

Однако стремление государства получить свои деньги привело к изменению законодательства, и теперь фирма может использовать только 50% полученных убытков, что следует из Письма ФНС РФ №СД-4-3/61@ от 09.01.2017. Зато снято ограничение по временному периоду переноса убытков.

Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:

По окончании года бухгалтеру нужно обнулить остатки на 99 счете и отразить полученную прибыль или убыток на 84 счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
• Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.

Что делать с результатами работы?

Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:

• на выплату дивидендов;
• начисление премий по итогам года работникам;
• пополнение резервного капитала фирмы;
• на погашение убытков за прошедшие годы;
• для увеличения уставного капитала.

Примечание от автора! Решение о распределении чистой прибыли может принять только учредитель (совет директоров). Указание должно быть издано в письменном виде и доведено до сведения всех заинтересованных лиц. В случае, если учредитель не совершил действий, самостоятельно распределять накопленные на 84 счете средства строго воспрещается.

Для облегчения своего труда по учету доходов и расходов в целях налогообложения бухгалтер может вести регистры. Их форма и оглавление самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии. При составлении налоговой декларации они окажут неоценимую помощь.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Тема 3.1. Налог на прибыль организаций

3.1.1. Методические указания

При решении задач по теме 3.1 следует руководствоваться положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

При расчете налога на прибыль организаций следует учитывать, что прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Приведем пример расчета налога на прибыль.

Пример 3.1.1. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате налогоплательщиком — российской организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.

В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции — 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС — 540 тыс. руб.). По данным бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда — 500 тыс. руб.; представительские расходы — 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия — 17 тыс. руб.).

В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1180 тыс. руб. (в том числе НДС — 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования — 800 тыс. руб.

Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?

В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка — 4 тыс. руб.

В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации — 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы — 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.).

Определить:

1. Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты.
2. Налоговую базу по налогу на прибыль.
3. Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.

1. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, — 100 тысяч рублей. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки: до 28 января — 100 тыс. рублей; до 28 февраля — 100 тыс. рублей; до 28 марта — 100 тыс. рублей.
2. Определим прибыль по данным налогового учета.

Прибыль по данным налогового учета = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации = Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — Расходы, связанные с производством и реализацией.

Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) — НДС.

При расчете налога на прибыль следует учесть, что ст. 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
• суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
• прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Следует учесть, что некоторые виды расходов нормируются для целей налогообложения. Так, например, норматив представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное медицинское страхование работников — 3 % от расходов на оплату труда. В нашем примере данные нормативы составят: 500 × 0,04 = 20 тыс. руб.; 500 × 0,03 = 15 тыс. руб.

Таким образом, в составе расходов учтены сверхнормативные представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 — 20) и расходы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 2 тыс. руб. (17 — 15 тыс. руб.). В целях налогового учета следует скорректировать расходы с учетом нормативов: 2000 — 105 — 2 = 1893 тыс. руб.

Прибыль от реализации по данным налогового учета в нашем примере составляет:

(3540 — 540 — 1893) +(1180 — 180 — 800) = 1307 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций = внереализационные доходы — внереализационные расходы

• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): 600 + (236 — 36) = 800 тыс. рублей;
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 140 + 4 = 144 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций в нашем примере составляет: 800 — 144 = 656 тыс. руб.

Таким образом, прибыль по данным налогового учета составит: 1307+656=1963 тыс. рублей.

При формировании налоговой базы из прибыли по данным налогового учета следует исключить прибыль (доходы), облагаемые по специальным ставкам. В нашем примере — доходы от долевого участия, полученные от российской организации в размере 600 тыс. рублей.

1. Налоговая база: 1 963 — 600 = 1 363 тыс. рублей.
2. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской организации (удерживается у источника выплаты дохода — налогового агента):

600 × 9 % / (100 % — 9 %) = 59,341 тыс. рублей.

3. Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:

1363 × 24 % = 327,12 тыс. рублей.

4. Сумма доплаты налога (до 28 апреля): 327,12 — 300 = 27,12 тыс. рублей.

3.1.2. Задачи

Задача 1

Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года (см. табл. 3.1.1).

Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18 %.

В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным налогового учета составили: в I квартале — 3 450 тыс. руб.; во II квартале — 2 120 тыс. руб.; в III квартале — 3 330 тыс. руб.; в IV квартале — 2 800 тыс. руб.

Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.

Таблица 3.1.1

Экономические показатели деятельности предприятия

	Показатели деятельности предприятия	Сумма, руб.
	Выручка от реализации продукции (в том числе НДС)
	Материальные расходы на производство реализованной продукции (без НДС): — сырье, материалы — покупные полуфабрикаты — покупные топливо, энергия — услуги сторонних организаций
	Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная посреднической организации за доставку сырья (без НДС)
	Амортизация основных средств
	Расходы на ремонт основных средств
	Фонд заработной платы основного производственного персонала
	Единый социальный налог
	Затраты на реализацию продукции (без НДС), в том числе: — на участие в выставках — на приобретение призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний
	Документально подтвержденные представительские расходы
	Командировочные расходы в пределах норм, связанные с производственным процессом
	Оплата услуг банка
	Получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации (дивиденды)
	Получена прибыль, распределенная в пользу предприятия по результатам совместной деятельности в соответствии с заключенным договором
	Финансовая помощь, полученная от другого предприятия, при отсутствии договора о совместной деятельности
	Доходы от сдачи имущества предприятия в аренду (в т. ч. НДС)
	Стоимость безвозмездно полученного имущества (в т. ч. НДС)
	Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
	Налог на имущество организации
	Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
	Стоимость имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения выполнения договорных обязательств

Задача 2

В отчетном периоде акционерное общество получило следующие доходы:

1. Прибыль от реализации товаров — 1 200 000 руб.
2. Прибыль от оказания посреднических услуг — 800 000 руб.
3. Прибыль от реализации имущества — 60 000 руб.
4. Прибыль от осуществления совместной деятельности — 110 000 руб.
5. Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма начисленных дивидендов) — 220 000 руб.
6. Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных дивидендов) — 57 000 руб.
7. Доходы от игорного бизнеса (после уплаты налога на игорный бизнес) — 55 000 руб.
8. Проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 1997 г. — 10 000 руб.
9. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства — 12 000 руб.
10. Доходы от сдачи имущества в аренду — 16 500 руб.

При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом:

• налоги и расходы, относимые за счет чистой прибыли, — 10 %;
• фонд накопления — 50 %;
• дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, — 25 %;
• дивиденды по акциям, выплаченные российской организации, — 15 %.

Определить:

1. Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.
2. Сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.

Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам : для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.

НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.

НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.

ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
90.3	68 «НДС»	Начислен НДС по реализации	87 589	Бухгалтерская справка
76АВ	68 «НДС»	Восстановлен НДС	48 598	Книга продаж
91.2	68 «НДС»	Начислен НДС при реализации ОС	8958	Акт о приемке-передаче
68 «НДС»		Проводка по перечислению налога в бюджет	145 145	Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению НДФЛ

Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников. Перечислять его необходимо в день выдачи заработной платы и иного дохода работника.

Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки. Также процент взимания в пользу государства зависит от вида дохода и категории сотрудника.

По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были . Налог с них составил 74 231 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
			68 927	Расчетная ведомость
72.2		Начислен НДФЛ по дивидендам	74 231	Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
			68 927	Исх. Платежное поручение
		Перечислен НДФЛ по дивидендам	74 231	Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению и уплате налога на прибыль

Каждый квартал нарастающим итогом. Это значит, что к результатам предыдущего отчетного периода прибавляют текущий. Для этого используют три проводки:

1. Дебет 99 Кредит 68 «Прибыль» — .
2. Дебет 68 «Прибыль» Кредит 99 – отражение прибыли с учетом временных разниц.
3. Дебет 68 «Прибыль» Кредит – уплата налога в бюджет.

Налог платится в федеральный (3%) и местный (17%) бюджет.

По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. и перечислена в бюджет.

Проводки по уплате налога на прибыль:

Налог на имущество

Налог на имущество устанавливается законодательством субъектов РФ. Платится либо по итогам календарного года, либо ежеквартально в виде авансовых платежей (если таковые установлены) в местный бюджет.

Налог лучше учитывать в составе прочих расходов. Отражается проводкой:

• Дебет 91.2 Кредит 68 «Имущество» .

Организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за второй квартал в сумме 27 545 руб.

Проводки по перечислению налога на имущество.